Что изменилось в законодательстве и еще изменится по НДС

Федеральным Законом от 20.04.14 № 81-ФЗ внесены поправки в 21 главу по НДС, часть из которых начали действовать уже с 01.07.2014 года, часть начнет действовать с нового 2015 года. Подпись на счете-фактуре  ИП Начиная с 1 июля 2014 года,  споры между налогоплательщиками и инспекторами по поводу, может ли подписывать счет-фактуру не сам ИП, потеряют актуальность, поскольку начнет действовать новая редакция пункта 6 статьи 169 НК РФ. И в нем появится следующее уточнение: «…счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя…». Таким образом, двоякое толкование, равно как и претензии со стороны инспекторов, будут исключены.

Переход права собственности на недвижимость с 1 июля внесены поправки в п.3 ст. 167 НК РФ. Теперь моментом определения базы станет день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному аналогичному документу. Другими словами, НДС придется начислять на дату передаточного акта, а не на дату свидетельства о переходе права собственности. До 1 июля 2014 года в случае реализации объектов недвижимости действовал общий порядок, согласно которому облагаемая база по НДС определялась на более раннюю из двух дат: дату оплаты либо дату отгрузки. При этом для товара, который не отгружается и не транспортируется, моментом отгрузки считается момент перехода права собственности ст. 167 НК РФ.

Термин «суммовая разница» упразднён Термин «суммовая разница» упразднен, законодатели заменили его, на новый термин «суммовые разницы в части налога». Сам порядок учета и списания разниц не изменился, т.е отражаются в том же порядке, что и курсовые разницы.

С января 2015 года отменена обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур С января исчезнет обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. А сам журнал будет исключен из списка документов, которые нужно предоставлять при подтверждении права на освобождение от налога на добавленную стоимость. Поправки будут внесены в пункт 3 статьи 169 НК РФ и в пункт 6 статьи 145 НК РФ соответственно.  

Принят  № 238-Федеральный закон от 21.07.2014 года, который вносит существенные поправки в Налоговый кодекс по НДС, многие из которых начнут действовать уже  с 1 октября 2014 года. Наиболее важные из них: Вычеты  НДС при предоплате Если продавец отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права), стоимость которых меньше полученной ранее предоплаты, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав). Данное положение с 1 октября 2014 г. внесено в абз.3 пп.3 п.3 ст.170 НК РФ. А в п.6 ст.172 НК РФ  установлена зеркальная ситуация, право продавца принять НДС к вычету только в той сумме, которая указана в счете-фактуре на отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав). Получив аванс, продавец обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет, согласно п.1 ст.154 НК РФ. Когда товар будет отгружен (работы выполнены, оказаны услуги), налог может быть принят к вычету, согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ.

Таким образом, если стоимость отгруженного товара меньше суммы полученной предоплаты, продавец может принять к вычету НДС только  – в том размере, который указан в счете-фактуре на отгрузку товара. Порядок определения места реализации, для филиалов и представительств С 1 октября 2014 года местом осуществления деятельности, реализации товаров (работ, услуг)  филиалами и представительствами, будет считаться место, указанное в учредительных документах. Например, в уставе компании указано, что филиал или представительство находятся за границей, то приобретение услуг или работ у этого филиала (представительства) за пределами РФ, не будет признаваться объектом обложения НДС.

Счета-фактуры при реализации можно не выставлять покупателям, которые не являются плательщиками НДС С 1 октября 2014 года в новой редакции изложен пп.1 п.3 ст.169 НК РФ, согласно которой счета-фактуры при реализации можно не выставлять покупателям, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от этого налога. При условии – с покупателями должно быть заключено письменное соглашение о том, что счет-фактура не будет оформляться. Определение налоговой базы при реализации недвижимости Федеральным законом № 81 от 20.04.2014 определено, что моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу. При прочтении в такой редакции, можно  сделать вывод, что при получении предоплаты за недвижимое имущество не следует рассчитывать налоговую базу по НДС. И теперьФедеральным законом № 238  от 21.07.2014 уточнена редакция пункта 16 ст.167 НК РФ,  слова «моментом определения налоговой базы» заменяются словами  «датой отгрузки в целях настоящей главы» признается день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества, тем самым, исключая все противоречия. Таким образом, положения об исчислении НДС при получении аванса должны применяться.

Ведение журнала учета счетов-фактур посредниками, экспедиторами и застройщиками С 1 января 2015 года из НК РФ исключаются положения, обязывающие плательщиков НДС вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур. Однако для некоторых лиц такие обязанности все же сохранятся. С 1 января 2015 г. журнал учета счетов-фактур должны будут вести  посредники, но и лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика. Данное положение  изложено в новой редакции  п.3.1 ст. 169 НК РФ. Предполагается, что указанная обязанность будет распространяться и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей исчислять и уплачивать НДС, согласно ст.145 НК РФ  а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС, например компании применяющие УСН. При этом счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в том числе агентского договора, договора комиссии, договора транспортной экспедиции, в журнале регистрировать не потребуется. Также названные выше лица будут обязаны:

  • представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в электронной форме;
  • включать в налоговую декларацию сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур;
  • представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета в электронной форме через оператора ЭДО журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

24 июня 2014 г. на сайте ВАС РФ www.arbitr.ru размещено Постановление Пленума ВАС РФ по вопросам обложения НДС (далее — Постановление).  Необходимо обратить внимание, что согласно опубликованному тексту большинство пунктов, которые были изложены в двух альтернативных вариантах, приняты в редакции в пользу налогоплательщика. В частности, это касается следующих ситуаций:

  • – налогоплательщик вправе применять освобождение от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, даже если он несвоевременно подал соответствующее уведомление в инспекцию (п. 2 Постановления);
  • – пониженная ставка НДС при ввозе или реализации товара применяется, если код такого товара указан в перечне, определенном Правительством РФ со ссылкой, хотя бы на один из источников: Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (п. 20 Постановления);
  • – налогоплательщик может заявить НДС к вычету в декларации за любой налоговый период в течение трех лет после окончания периода, в котором такое право возникло (п. 27 Постановления);
  • – налог признается включенным в цену и исчисляется расчетным способом, если из условий договора (дополнительных соглашений) или сопутствующих обстоятельств не следует, что цена договора установлена без НДС (п. 17 Постановления). Данная ситуация выгодна покупателю, поскольку он защищен от требований продавца уплатить НДС сверх цены, указанной в договоре (в том числе при обращении продавца в суд с заявлением о взыскании).

В 2015 году изменится форма декларации по НДС ФНС России подготовила проект приказа об утверждении новой формы и электронного формата декларации по НДС. Этого требуют изменения в Налоговый кодекс РФ, которые вступят в силу со следующего года. Так, компаниям понадобится представлять в ИФНС сведения из книг покупок и книг продаж и журналов учета выставленных счетов-фактур. Для этого ФНС дополнит форму декларации новыми разделами. Обязанность для всех налогоплательщиков сдавать отчетность по НДС в электронном виде с 1 января 2014 года, это всего лишь был первый этап, предусмотренный Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 года. Второй этап стартует с 1 января 2015 года. С этой даты все налогоплательщики НДС будут включать в декларацию сведения из книги покупок и продаж. Посредники обязаны будут  включать в декларацию сведения из журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в части, относящейся к посреднической деятельности.

Целью таких нововведений, является сопоставление данных указанных в декларациях поставщика и покупателя. Реализуя второй этап, налоговики смогут построчно, при помощи специальной программы, сверять данные из деклараций продавца и покупателя. Это позволит им убедиться, что каждый счет-фактура одновременно отражен и в книге покупок у покупателя, и в книге продаж у поставщика. Именно сверка деклараций контрагентов является конечной целью всех перечисленных выше нововведений. В декларацию налогоплательщики станут выгружать данные из книг покупок и книг продаж, а посредники — из журналов полученных и выставленных счетов-фактур. И даже если количество строк в этих документах исчисляется сотнями или тысячами, каждая строка непременно должна попасть в декларацию, а из нее — в единую компьютерную базу, доступ к которой будет у всех ИФНС.

Если товар приобретался у посредника, сверить декларации будет сложнее. Дело в том, что выставляя счет-фактуру, посредник в качестве продавца указывает себя. При этом посредник не является поставщиком, поэтому данный счет-фактуру в книге продаж он не регистрирует. Получив счет-фактуру, покупатель зарегистрирует его в книге покупок, и в качестве поставщика укажет посредника. Эти сведения попадут в декларацию покупателя, и налоговики начнут сопоставлять данные, с декларацией посредника и его книгой продаж Но,  в книге продаж посредника этих записей не будет. Поэтому инспекторы приступят к изучению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредника. Найдя нужную строку в части 1 журнала, налоговики смогут установить, кто же является настоящим поставщиком. Далее останется лишь проверить, отразил ли истинный продавец данную сделку в своей книге продаж.  



Добавить комментарий